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Descripción general de la contabilidad de TDR: consideraciones de CECL | Doeren Mayhew contadores públicos

Descripción general de la contabilidad de TDR: consideraciones de CECL | Doeren Mayhew contadores públicos
13 enero, 2021
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La aplicación práctica de la guía contable de Trouble Debt Restructuring (TDR) ha sido un tema de discusión de larga data entre el Grupo de Instituciones Financieras de Doeren Mayhew y nuestros clientes. Esto se debe a que la orientación del TDR debe interpretarse y reducirse adecuadamente en función del tamaño y la complejidad de las operaciones y los informes de una institución financiera. Por lo tanto, este artículo fue escrito para guiar a los profesionales que trabajan a través de la implementación del nuevo estándar de Pérdidas Crediticias Exentas Actuales (CECL), al abordar cómo el nuevo modelo de pérdidas esperadas prospectivas altera parcialmente la contabilidad TDR, mientras revisa los conceptos contables críticos de TDR que han sido calibrado específicamente para la cooperativa de crédito promedio o el banco comunitario.

¿Qué es un TDR?

Para que una modificación de préstamo se considere un TDR, se deben cumplir dos criterios: (1) el deudor está experimentando dificultades financieras. (2) el acreedor ha otorgado una concesión (considerada de naturaleza “más que insignificante”).

Un TDR no es un préstamo nuevo, sino que la reestructuración es parte del esfuerzo continuo de un acreedor para recuperar su inversión en el préstamo original. Es por esto que los modelos de flujo de efectivo descontado (DCF), utilizados para calcular el descuento de los instrumentos o la provisión para pérdidas crediticias, utilizan la “tasa de interés original” de los préstamos como tasa de descuento.

Implicaciones CECL

A continuación, enumeramos los tres cambios más críticos en la contabilidad TDR basados ​​en el nuevo estándar CECL, en nuestra opinión:

Momento del reconocimiento – CECL requiere que las “pérdidas crediticias esperadas actuales” se midan durante la vida esperada del préstamo. Por lo tanto, una entidad debe considerar un préstamo como un TDR a los fines de la estimación de la reserva para pérdidas en préstamos en el momento en que se considera que un préstamo “razonablemente se espera” se convierta en un TDR. Esto puede ocurrir después de que hayan surgido las dificultades financieras de un miembro, pero antes de que se hayan otorgado concesiones.

¿Está deteriorado o no? – El Tema 326 o “el Estándar CECL” ya no se refiere explícitamente a los préstamos TDR como préstamos deteriorados. Por lo tanto, el hecho de que un préstamo sea TDR no significa que deba considerarse deteriorado para la presentación de informes financieros.

Ya no se requiere el modelo DCF. – Sin embargo, las concesiones de préstamos (es decir, reducciones de las tasas de interés o condonación del principal) generalmente se miden utilizando un enfoque DCF. Por lo tanto, es probable que los deterioros relacionados con las concesiones continúen midiéndose utilizando un enfoque DCF.

Desglose de la contabilidad de TDR: aplicación práctica

Como se señaló anteriormente, la contabilidad de los TDR no ha cambiado significativamente. Por lo tanto, a continuación, servirá como una revisión de los conceptos fundamentales que son críticos para comprender al determinar la aplicación más práctica de la contabilidad TDR en su institución financiera. Dividimos los TDR en dos categorías: 1) Actuales y 2) Inactivos.

La realización de TDR puede tener dos fuentes de “deterioro” que deben considerarse al estimar la reserva para pérdidas crediticias: 1) Deterioro relacionado con la concesión 2) Riesgo de incumplimiento.

Deterioro relacionado con la concesión : existe un deterioro medible del flujo de efectivo que se produce cuando se modifica un TDR con una tasa de interés reducida o una condonación del principal. Al realizar un cálculo de DCF, recuerde considerar la vida promedio o esperada de un préstamo similar. Usar la vida contractual de un préstamo, sin considerar los pagos anticipados, puede resultar en una exageración de la reserva.

Riesgo de incumplimiento: el riesgo de que un préstamo TDR vuelva a incumplir. Un método para medir el riesgo de incumplimiento sería evaluar colectivamente conjuntos de préstamos similares utilizando un enfoque de tasa de pérdida u otro enfoque. Es importante tener en cuenta que, si un préstamo no resulta en un deterioro relacionado con la concesión, la metodología de reserva se puede calcular de manera similar a los préstamos que no son TDR.

Los TDR no rentables pueden reservarse para utilizar un enfoque dependiente de la garantía. En el momento en que un préstamo depende de la garantía, la provisión relacionada con la concesión ya no es necesaria.

Conclusión

La contabilidad de TDR no está cambiando sustancialmente, aunque casi lo hizo. El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera discutió la contabilización de los deterioros relacionados con las concesiones como un ajuste de base, una noción lógica ya que los deterioros relacionados con las concesiones se relacionan más con los descuentos que con los montos de valoración del riesgo crediticio. Afortunadamente, la junta decidió que toda la actividad de TDR debe registrarse como una valuación de reserva para brindar más flexibilidad y opciones de medición a los profesionales. Un punto de consideración interesante que se encuentra en la sección Información de antecedentes y Fundamentos de las conclusiones de la Actualización de normas contables. Si tiene preguntas sobre la implementación en su cooperativa de crédito o banco comunitario, comuníquese con nuestro equipo de asesores del Grupo de Instituciones Financieras.

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Esta publicación se distribuye únicamente con fines informativos, en el entendido de que Doeren Mayhew no está emitiendo opiniones legales, contables u otras opiniones profesionales sobre hechos específicos para asuntos y, en consecuencia, no asume responsabilidad alguna en relación con su uso. Si el lector tiene alguna pregunta sobre alguno de los artículos de noticias, se recomienda que se comunique con un representante de Doeren Mayhew.